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全价值链成本策略与控制

作者: 来源: 日期:2018-3-13 10:56:12 人气:250
        价值链成本管理是在价值链理论、作业成本管理等理论基础上建立起来的成本管理体系。

  价值链成本管理有两层含义:

  一是核心企业的成本管理要为价值链构建和优化服务,关注企业与价值链联盟企业之间的链接关系,不仅要考虑核心企业自身的利益,也要考虑价值链联盟企业的利益;

  二是核心企业实施成本管理本身需要和价值链联盟企业进行合作和沟通,建立信息共享、利益双赢、风险共担的合作机制。因此,核心企业是通过搜集、利用价值链联盟企业的价值信息影响价值链联盟企业的价值活动,但不可能完全控制它们的价值活动。

  扩展成本管理的空间范畴至企业外部价值链并不一定意味着一定要将成本管理的主体扩展为整个价值链联盟,而是通过规范(或设定)成本管理的目标、特点、内容、原则等来体现价值链成本管理模式。

  基于价值链的成本管理系统是“多维”的控制体系和信息系统。这里的维主要有三个方面。

  一是战略战术维,成本管理系统注重战略与战术的结合,以战略为导向,在战术上深入到作业层次;

  二是时间维度,成本管理将实施全生命周期的成本管理,在产品的设计开发阶段进行成本的事前控制(即目标成本规划),在产品制造、运送、营销乃至使用报废回收等阶段实行成本的持续改进;

  三是空间维度,成本的空间范畴不仅仅限于核心企业内部价值链,要从价值链联盟的视角考察企业的成本行为,即还要考察供应商价值链、购买商价值链及其与企业内部价值链之间的联系。比如由某个特定的供应商所引起的核心企业的成本、核心企业某种行为(例如改变产品设计)将给供应商或客户带来的利弊并由此产生的对价值链合作伙伴关系的影响等等。

  价值链由波特首先提出。它将原料到最终用户之间的价值链分解成与战略相关的活动,以理解成本性质和差异产生原因,制定企业竞争策略。具体从以下3个角度展开价值链分析: ①内部价值链分析,是企业进行价值链分析的起点; ②纵向价值链分析,反映企业与供应商、销售商之间的相互依存关系,为企业增强其竞争优势提供机会;③横向价值链分析,是企业确定竞争对手成本的工具,也是企业进行战略定位的基础。

  一、价值链成本管理的模式

  基于价值链的成本管理在识别和分解价值活动的基础上,收集与价值链各环节相关的成本信息并进行加工、分析、处理和报告,向企业管理者提供价值链管理决策和控制所需要的成本信息。作为一个控制系统,基于价值链成本管理对价值链上的各项价值活动进行多维立体式的实时控制。因此,基于价值链的成本管理的基本工作程序应该包括事前、事中、事后三个阶段,具体包括七个环节:事前的预测和决策;事中的计划、计量、控制;事后的报告和业绩评价。这七个环节是一个整体,预测为决策提供资料,而计划是把决策的结果具体化,同时为成本控制提供标准;而成本报告是在成本计量的基础进行再加工,同时也是成本业绩评价的基本依据。基于价值链的成本管理的方法主要包含两个方面:管理会计工具、相关信息技术和ERP系统。

  1、管理会计工具

  主要有作业分析、价值链分析、完全生命周期成本分析、顾客价值分析和业务流程重组等。这是基于价值链成本管理的理论基础,也是具体实施的保障。

  2、信息技术

  信息技术手段是价值链成本管理模式的支撑平台,没有电算化会计信息系统的核心企业无法有效地实现价值链成本管理。

  (1)网络技术基于价值链的成本管理系统需要建立在集成的企业管理信息环境之中,其信息技术平台需要从分散的各企业内部网络系统逐步提升到互联网技术支持的各联盟企业内部网(Intranet)和企业间的外部网(Extranet)协同工作的网络平台。信息系统的应用结构也应从C/S结构提升到B/S结构。

  (2) 数据仓库、数据挖掘和在线分析(OLAP)等技术 在核心企业及核心企业外部存在着大量的历史和现实的业务信息和成本数据,利用这些技术可对这些信息进行综合查询、加工和使用,得到面向各种管理主题的、集成的、随时间不断变化的成本信息和其他决策支持信息。

  (3) 信息安全技术 基于网络平台的成本管理信息系统具有较大的安全风险,因此网络安全技术将在系统的构建之中起到相当重要的作用。

  3、ERP系统

  在基于价值链的成本管理系统中,ERP系统是一个核心功能模块,没有ERP系统的支撑,价值链只能是一个理论,而无法成为实务。通过ERP系统中的标准成本描述核心企业的成本规划,现行标准成本反映核心企业的成本计划,多种模拟成本描述成本的各种企业运行环境、条件、状态。把价值链上的客户、供应商,生产前的设计和销售后的服务都以虚拟物料的形式嵌入到成本物料清单(BOM)中。

  基于价值链的成本管理,通过ERP系统有效在收集、加工和利用价值链上企业的各类信息,尤其是成本信息,实现价值链协调控制,动态构建、不断优化。

  二、价值链成本管理模式的实施

  基于价值链成本管理模式实施注重战略和战术的结合,将企业成本管理决策和控制向上提升到战略层次、向下深入到作业层次,向外延伸到客户的客户和供应商的供应商,向内渗透到产品概念设计、工艺设计和制造作业设计。

  1、实施范畴

  向上意味着成本管理的目标要服从企业战略管理的目标,成本管理系统要为战略性决策提供有用的信息。因此,成本管理系统不仅要收集企业内部生产经营的成本资料,还要努力收集和分析来自与价值链上的供应商、顾客相关的信息,以及竞争对手、政府机构、金融市场等方面对企业成本行为的约束。不仅要反映历史的实际成本信息资料,还要实时地反映现在的信息,更要全面的预测或模拟未来的成本信息。成本降低不是局部的成本降低,也不是成本在作业和作业之间、供应商和客户之间的“转嫁”,而是在整体上降低企业和整个价值链的总成本。

  向下要将作业成本管理贯穿成本管理始终。利用作业成本法进行成本计量、预测、决策、计划、控制和业绩评价,利用作业成本管理的方法步骤辨认和消除不增值作业。

  外向价值链的主要体现,也是基于价值链的成本管理特征。企业成本管理的空间范围要从核心企业的内部价值链向企业外部价值链延伸,关注企业与上游供应商、与下游客户之间的可能联结,分析供应商价值链、购买商价值链对企业成本结构和成本行为产生的影响;分析企业与竞争对手、企业价值链联盟与竞争对手价值链联盟之间的差异,从而确定企业及其价值链联盟将要采取的成本战略。

  2、实施期间

  长期性是实施基于价值链的成本管理的战略导向性的主要的体现之一。成本管理在时间维度上实行的是完全生命周期成本管理,成本管理的视角从传统的生产制造阶段向前扩展到产品的设计开发阶段,向后扩展到产品的营销、使用乃至报废回收阶段,关注产品在萌芽期、成长期、成熟期和衰退期不同阶段的成本特性,将事前的前馈控制、事中的实时控制、事后的反馈控制结合起来。

  3、实施过程

  实时性是实施价值链管理和价值链会计的主要特征之一,也是基于价值链的成本管理所追求的目标之一。核心企业及其价值链联盟要能够在现代信息技术的支持下,对价值链上发生的业务实时的跟踪、查询、计量和记录,并能进行实时的控制和评价。
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